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代開增值稅發票的9個問題

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泰安代理記賬:代開增值稅專用發票的9個問題 
   
  1、哪些納稅人可以代開專票? 
   
  《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第二條規定,本辦法所稱代開專用發票是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票,其他單位和個人不得代開。 
   
  第五條規定,本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。 
   
  因此,只有已辦理稅務登記的小規模納稅人才能代開專票,個人銷售貨物、提供勞務或者提供應稅服務,只能代開增值稅普通發票,而不能代開增值稅專用發票。一般納稅人提供超出營業范圍的應稅服務或者勞務,應當自行開具增值稅專用發票。 
   
  2、代開專票錯誤能不能作廢? 
   
  《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第十二條規定,代開專用發票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的,按照專用發票有關規定處理。 
   
  稅務機關代開專用發票時填寫有誤的,應及時在防偽稅控代開票系統中作廢,重新開具。代開專用發票后發生退票的,稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數專用發票的有關規定進行處理。對需要重新開票的,稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算,多退少補;對無需重新開票的,按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。 
   
  因此,泰安代理記賬提醒如果代開專票出現錯誤或者出現退貨等情形,納稅人可以申請作廢該專票,而且不會因此多繳稅款。 
   
  3、代開了專票還能否享受小微企業優惠? 
   
  《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)第三條規定,增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當期因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款,在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。 
   
  因此,月銷售額不足三萬元免稅的小規模納稅人因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款,在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。如果不能追回已開發票,不能享受免稅優惠。 
   
  4、銷售方名稱和納稅人識別號如何填寫? 
   
  《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第十條規定,代開發票崗位應按下列要求填寫專用發票的有關項目: 
   
  1.“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額; 
   
  2.“稅率”欄填寫增值稅征收率; 
   
  3.銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統一代碼和代開稅務機關名稱; 
   
  4.銷方開戶銀行及賬號欄內填寫稅收完稅憑證號碼; 
   
  5.備注欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。 
   
  因此,泰安代理記賬建議代開專票“銷貨單位欄”填寫代開稅務機關的統一代碼和代開稅務機關名稱,不填寫銷售方名稱,銷售方名稱和納稅人識別號填寫在備注欄內。 
   
  5、代開專票能否同時代開銷售清單? 
   
  《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第十二條規定,一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的,同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋財務專用章或者發票專用章。 
   
  因此,稅務機關在代開增值稅專用發票時應當代開銷貨清單,部分地區也對此做出了明確的規定,如: 
   
  《河北省國家稅務局關于增值稅專用發票管理有關事項的公告》(河北省國家稅務局公告2013年第9號)第三條第(五)項規定,需要匯總開具增值稅專用發票的,應使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。 
   
  《南京市國家稅務局轉發〈國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知〉的通知》(國稅發〔2007〕36號)規定,稅務機關為小規模納稅人代開專用發票所需的《銷貨清單》,也需通過代開專用發票系統打印。 
   
  但是在實際執行中,如果銷售貨物數量太多,代開清單比較麻煩,部分地區要求可以由銷貨方自行填報清單,由稅務機關將所代開發票的發票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應欄內,比如: 
   
  《廣東省國家稅務局關于稅務機關代開增值稅專用發票問題的補充通知》(國稅函〔2005〕59號)第五條規定,稅務機關為小規模納稅人代開專用發票時,銷售貨物品種較多的,可以匯總開具專用發票。如果所售貨物適用的稅率不一致,應按不同稅率分別匯總填開專用發票。匯總填開的專用發票必須附有加蓋銷售方財務專用章或發票專用章的銷貨清單。對銷售貨物品種較多的,銷貨清單可由銷售方按防偽稅控開票系統的清單格式(見附件一)自行填報,連同《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》交稅務機關代開專用發票。稅務機關將所代開發票的發票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應欄內。購貨方應索取銷貨清單一式兩份,分別附在發票聯和抵扣聯之后。 
   
  6、代開專票是否加蓋代開發票專用章? 
   
  《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第十一條規定,增值稅納稅人應在代開專用發票備注欄上,加蓋本單位的財務專用章或發票專用章。 
   
  《發票管理辦法》第二十二條規定,開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,并加蓋發票專用章。 
   
  因此,泰安代理記賬提醒代開的增值稅專用發票上,應當加蓋銷售方發票專用章,無需加蓋稅務機關代開發票專用章。 
   
  7、代開專票一共有幾聯? 
   
  《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第十三條規定,為增值稅納稅人代開的專用發票應統一使用六聯專用發票,第五聯代開發票崗位留存,以備發票的掃描補錄,第六聯交稅款征收崗位,用于代開發票稅額與征收稅款的定期核對,其他聯次交增值稅納稅人。 
   
  因此,納稅人自開的增值稅專業發票可以是三至六聯次,代開的專票統一是六聯專用發票。 
   
  8、代開專票是否有限額標準? 
   
  對代開專票的最低金額,沒有限制,但是對于最高金額,各地有限制標準。以下地方政策供參考: 
   
  《廣西壯族自治區國家稅務局關于調整稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票最高開票限額的公告》(廣西壯族自治區國家稅務局公告2015年第2號)第一條規定,將我區稅務機關代開增值稅專用發票最高開票限額統一調整設定為百萬元。 
   
  《安徽省國家稅務局關于代開增值稅發票最高開票限額等問題的公告》(安徽省國家稅務局公告2013年第5號)第一條規定,各級國稅機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票,可結合本地實際設置代開發票系統的最高開票限額,但最高不能超過100萬元。 
   
  《四川省國家稅務局關于增值稅專用發票最高開票限額有關問題的公告》(四川省國家稅務局公告2011年第9號)第一條第(六)項規定,小規模納稅人向國稅機關申請代開專用發票,最高開票限額不得超過十萬元。 
   
  《河北省國家稅務局關于增值稅專用發票管理有關事項的公告》(河北省國家稅務局公告2013年第9號)第三條第(六)項規定,主管稅務機關代開增值稅專用發票的最高開票限額原則上為十萬元。根據業務需要,也可適當提高代開限額,但最高不得超過百萬元。 
   
  9、代開發票是否代征城建稅和教育費附加? 
   
  《國家稅務總局關于國家稅務局為小規模納稅人代開發票及稅款征收有關問題的通知》(國稅發〔2005〕18號)第一條規定,經國、地稅局協商,可由國稅局為地稅局代征有關稅費。納稅人銷售貨物或應稅勞務,按現行規定需由主管國稅局為其代開普通發票或增值稅專用發票(以下簡稱發票)的,主管國稅局應當在代開發票并征收增值稅(除銷售免稅貨物外)的同時,代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加。第二條規定,經協商,不實行代征方式的,則國、地稅要加強信息溝通。國稅局應定期將小規模納稅人繳納增值稅情況,包括國稅為其代開發票情況通報給地稅局,地稅局用于加強對有關地方稅費的征收管理。 
   
  《國家稅務總局關于國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加票據使用問題的通知》(國稅函〔2006〕815號)規定,國稅局代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加,應當使用地稅局征收票據;如經當地國、地稅局協商一致,也可以使用國稅局票據。 
   
  因此,是否代征城建稅和教育費附加應當由當地國、地稅局自行協商。 

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